| |
Налогообложение нерезидентов на территории Украины регламентируется Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий", а именно ст..13.
Прибыль нерезидента с происхождением на территории Украины облагаются налогом на прибыль по ставке 25% в том случае, если нерезидент осуществляет хозяйственную деятельность на территории Украины через постоянное представительство. (п.13.8. ст. 13. "Закона Украины "О налоге на прибыль"). Если представительство создано только для выполнения представительских функций то данное представительство не должно вести налоговый учет. Если же представительство зарегистрировано плательщиком налога на прибыль и признает себя постоянным представительством то на данное представительство должно руководствоваться основными нормами Закона Украины "О налоге на прибыль".
Также п.13.8. ст..13 Закону Украины "О налоге на прибыль" предусмотрено, что постоянное представительство приравнивается в целях налогообложения к плательщику налога, который осуществляет свою деятельность независимо от такого нерезидента.
В соответствии со ст.. 13, а именно п. .13.1. под доходами, полученными на территории Украины следует понимать доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории Украины, которое принадлежит нерезиденту, в том числе имущества постоянного представительства нерезидента.
Доходам от отчуждения имущества посвящены, как правило, ст. 13 международных договоров об избежании двойного налогообложения между странами. Практически все международные договора предусматривают налогообложение таких доходов на территории Украины.
Аудитор считает, что при продаже основных средств использовать пункт 8.4.4. Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» не целесообразно, потому что данный пункт регулирует продажу основных средств, в том случае, когда представительство ведет налоговый учет по общим правилам.
В данном случае начисление амортизации в налоговом учете представительства не участвует.
Отсюда следует вывод, что при продаже основных средств, Представительство должно начислять и уплачивать налог на прибыль по ставке 25% со всей суммы полученной от продажи данных основных средств.
Следует также обратить внимание на п.7.4.3. Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», который определяет, что доход, полученный при работе с лицами неплательщиками налога на прибыль (в данном случае физическими лицами) определяется исходя из договорных цен, но не ниже обычных цен.
Обычную цену на продаваемые основные средства в данном случае должен определить независимый эксперт.
Аудитор также еще предлагает рассмотреть вариант ликвидации основных средств по самостоятельному решению. Пункта в Законе «О налогообложении прибыли предприятий» для нерезидентов, который бы регулировал данную операцию не предусмотрено, но для всех других плательщиков налога в Законе выше указанную операцию регулирует п. 8.4.8.
В соответствии с пп. 8.4.8 п. 8.4 ст. 8 Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в случае ликвидации основных фондов по решению плательщика налога или если из независимых от плательщика налога обстоятельств основные фонды (их часть) разрушены, похищенные или подлежат ликвидации или плательщик налога вынужден отказаться от использования таких основных фондов из обстоятельств угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации, плательщик налога в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства:
- не изменяет балансовую стоимость групп 2, 3 и 4 относительно основных фондов этих групп.
Аудиторы считают, что, для Представительства отсутствуют любые налоговые последствия относительно налога на прибыль при ликвидации основных средств по самостоятельному решению Представительства. Но при условии наличия заключения соответствующего технического специалиста (эксперта) о невозможности использования этих фондов по первоначальному назначению в результате несоответствия существующим техническим или эксплуатационным нормам или невозможности осуществления ремонта в связи с отсутствием запасных частей, которые уже не производятся или экономического обоснования нецелесообразности проведения такого ремонта.
Что касается обложения отмеченной операции НДС, то необходимо отметить, что в зависимости от порядка ликвидации, а также документального оформления отмеченной операции ликвидация основных фондов в налоговом учете будет отображаться по-разному.
В соответствии с пп.7.2.4 ст.7 Закона о НДС право на начисление налога предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным как плательщик НДС в порядке предусмотренному ст.9 Закону о НДС. Следовательно, необходимо определиться при каких условиях Представительство будет подлежать регистрации как плательщик НДС.
В соответствии с п.2.1 ст.2 Закона о НДС плательщиком налога является любое лицо, которое:
1. осуществляет или планирует осуществлять хозяйственную деятельность и регистрируется за своим добровольным решением как плательщик этого налога;
2. подлежит обязательной регистрации как плательщик этого налога;
3. импортирует товары (сопутствующие услуги) в объемах, которые подлежат налогообложению этим налогом согласно с нормами этой статьи.
Поскольку в соответствии с условиями вопроса Представительство не осуществляло (не планировало осуществлять) хозяйственной деятельности и не было зарегистрировано плательщиком НДС добровольно, а также не осуществляло импорт товаров, рассмотрим случаи обязательной регистрации как плательщика НДС.
Да, в соответствии с пп.2.3.1 ст.2 Закона о НДС лицо подлежит обязательной регистрации как плательщик НДС когда общая сумма от осуществления операций из поставки товаров (услуг), в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, что подлежат налогообложению согласно с данным Законом, начисленная (оплаченная, предоставленная) такому лицу или в счет обязательств третьим лицам, на протяжении последних двенадцати календарных месяцев совокупно превышает 300000 гривен (без учета налога на добавленную стоимость).
Таким образом, для определения того, подлежит ли Представительство обязательной регистрации как плательщик НДС Представительству необходимо определить общую стоимость ликвидированных объектов основных фондов выходя из обычных цен.
В случае, если совокупная стоимость таких объектов основных фондов не превышает 300 000 (при условии, что нерезидент на протяжении последнего года не осуществлял никаких других операций, которые должны учитываться для определения статуса как плательщика НДС), Представительству не нужно регистрироваться как плательщик НДС и уплачивать налог на добавленную стоимость как при ликвидации основных средств так и при продаже основных средств.
Следовательно, для выведения операции по списания объектов основных фондов из налогообложения необходим следующий перечень документов:
1. Приказ о назначении комиссии;
2. Акт на списание объекта основных средств за формой № ОЗ-3 (для объектов основных фондов, кроме автомобилей), утвержденный руководителем Представительства. При этом в Акте должно быть отмечено, что объект списывается в связи с невозможностью его последующей эксплуатации и подлежит ликвидации.
3. Акт о техническом состоянии объекта. В таком Акте необходимо детально изложить его технические характеристики, а также указание о том, что объект основных фондов не подлежит последующему использованию по первоначальному назначению.
4. На основании Акта на списание (ф. № ОЗ-3) делается отметка о выбытии объекта в Инвентарной карточке этого объекта (форма № ОЗ-6). Стоимость объектов, которые выбыли, наводится также в Карточке движения основных средств (форма № ОЗ-8);
5. Другие документы (акты выполненных услуг, сметы расходов, акты принятия-передачи, накладные и тому подобное), которые подтверждают факт ликвидации объекта.
|
|
